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值变动的规定，在每个等待期末不需要对股权激励授予时的公允价值按最近的市场价格进行调整。如果属于现金结算的涉及职工的股份支付，公司应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

2。　股东提供股份来源实施股权激励会计处理问题

（1）会计问题概述

部分上市公司以非流通股股东提供股份来源的方式实施了股权激励，非流通股股东将持有的上市公司股份以较低的价格转让给公司高级管理人员。该行为具有股权激励的性质。

（2）处理结果

对于母公司为子公司职工提供用于股份支付的其持有的子公司权益工具的交易，子公司应当将其认定为权益结算的股份支付；在等待期内的每个资产负债表日，子公司应当以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入当期成本费用，同时相应增加所有者权益（资本公积）。

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执行裁定三年才到，西北化工业绩存疑

西北化工（000791）2006年2月股改时曾做出以下追加对价的承诺，承诺在未来三年内业绩必须达到一定金额，否则每10股定向转增1股。

西北化工

2007年 2008年

业绩承诺（万元） 1　042 1　563

实际业绩（万元） 1　745 2　337

扣除非经常性净利润（万元） …1　186 …668

追加对价 每10股定向转增1股

西北化工近两年一直是靠非经常损益勉强履行股改业绩承诺，2007年扣除非经常损益后归属母公司净利润是…1　186万元，2008年是…668万元。这其中主要非经常性损益与一场官司有关。

2007年报称：

2005年度，本公司将兰州陇神药业有限公司的股权进行了转让，根据本公司与本公司实际控制人西北永新集团有限公司2005年11月17日签署的关于转让兰州陇神药业有限公司股权的《股权转让协议》（以下简称《协议》）第四条第四款的规定，本公司对兰州陇神药业有限公司于2004年因担保损失计提的3　250万元或有损失保留追偿的权力，所涉及的具体比例及数额根据将来追缴损失情况，由双方协商处理。

针对上述事项，本公司于2007年10月25日与兰州陇神药业有限公司签订了《协议》，就甘肃德昌投资有限公司以北京易安伟业科贸有限公司股东转让款达成协议，本公司在取得担保损失3　250万元中的1　550万元后，放弃剩余损失的追索权。

本公司于2007年11月23日与易安伟业科贸有限公司及江西智融投资有限责任公司、江南证券有限责任公司、北京华夏保险经纪有限公司签订了《股权转让协议书》，约定江西智融投资有限公司将应支付给易安伟业科贸有限公司的北京国翔资产管理有限公司的股权转让款中的1　550万元直接支付给本公司。

本公司已全部收到该股权转让款并计入了2007年度损益。

西北化工是2007年度在“营业外收入”中确认了该笔收益，笔者认为是恰当的，该款项权利主要是在2007年形成且已在2007年收到。一般认为，担保预计损失的转回只能等有确凿的证据证明损失能否部分或全部收回才可以确认。

2008年报该公司又称：

本公司因以前年度为甘肃德昌投资有限公司提供贷款担保形成的损失于2005年2次向甘肃省高级人民法院提起诉讼，请求判令甘肃德昌投资有限公司偿还质押担保款，北京华天神龙科技发展有限公司对此承担担保责任。以上案件分别经甘肃省高级人民法院（2005）甘民二初字第33号民事调解书调解、甘肃省高级人民法院（2006）甘民二初字第8号民事判决书判决生效后进入执行程序。2009年1月15日，本公司收到甘肃省高级人民法院（2006）甘执字第34号民事裁定书、甘肃省高级人民法院（2006）甘执字第35号民事裁定书，裁定将北京华天神龙科技发展有限公司持有的天津环球高新技术投资有限公司45％股权执行给本公司所有，以清偿其债务

5　593万元。

本公司因上述事项确认了对天津环球高新技术投资有限公司的股权投资39　420　元，在扣除相关案件诉讼及